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稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向研究
稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向研究第１期（總第２９期）遼寧稅務(wù)高等�？茖W(xué)校學(xué)報(bào)
稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向研究
劉宇 楊勝軍
(１．遼寧稅務(wù)高等�？茖W(xué)校,遼寧大連１１６０２３,２．大連人民廣播電臺(tái),遼寧大連１１６０２３)
摘要稅收優(yōu)惠是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施,它具有引導(dǎo)資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用。改革開放以來(lái),我國(guó)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,在發(fā)揮重要作用的同時(shí),也逐漸暴露出一些問(wèn)題,如單純強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠而忽略了整體投資環(huán)境,減免期限不科學(xué),優(yōu)惠手段單一等。本文在分析了我國(guó)稅收優(yōu)惠存在問(wèn)題之后,提出了改進(jìn)的原則和對(duì)策。
關(guān)鍵詞 稅收優(yōu)惠 稅收杠桿 國(guó)民待遇 投資環(huán)境
中圖分類號(hào):Ｆ８１０．４２２文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Ａ文章編號(hào):１００８-２８５９(２０００)０１-０００７-０４
收稿日期:１９９９-０９-２８
作者簡(jiǎn)介:劉宇,遼寧稅務(wù)高等�？茖W(xué)校稅務(wù)系,講師,研究生。楊勝軍,大連人民廣播電臺(tái)節(jié)目主持人
稅收優(yōu)惠是指稅收主權(quán)國(guó)為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、政治或經(jīng)濟(jì)目的,通過(guò)制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來(lái)豁免或減少經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)結(jié)果的稅收負(fù)擔(dān)措施。
稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)改變了三種稅收關(guān)系。一是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致了雙方財(cái)產(chǎn)利益的增減變化,即國(guó)家將部分稅款根據(jù)有關(guān)的稅法(或稅收政策)的規(guī)定返還給受惠方(納稅人)。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款,但國(guó)家為其提供的服務(wù)并未因此減少,這些費(fèi)用便轉(zhuǎn)移到其他納稅人身上,增加了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟(jì)援助,在受惠方資金實(shí)力、管理水平、技術(shù)能力、員工素質(zhì)等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下,競(jìng)爭(zhēng)力得到加強(qiáng)。
具體而言,稅收優(yōu)惠在實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控功能中的作用體現(xiàn)為:
第一,稅收減免措施,大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)
《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定:“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè),減按１５%的稅率征收企業(yè)所得稅�！蓖瑫r(shí)該條第三款對(duì)設(shè)在特定區(qū)域內(nèi)的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的可以減按１５%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè),在稅法規(guī)定的減免期滿后,仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的,可延長(zhǎng)三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施,大大緩解了高科技企業(yè)資金困難,增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
第二,引導(dǎo)資源合理配置,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整
我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期,即從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變,提倡靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),但市場(chǎng)調(diào)節(jié)具有滯后性,企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的反應(yīng)始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下,政府通過(guò)合理的稅收政策,對(duì)需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠,而對(duì)限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實(shí)施高稅負(fù),就可以給所有市場(chǎng)行為主體一個(gè)比較明確的產(chǎn)業(yè)信號(hào),從而引導(dǎo)社會(huì)資源合理流動(dòng),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
第三,加速落后地區(qū)的發(fā)展,縮小地區(qū)間的差距。
二十世紀(jì)初,英國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家,城市化已達(dá)到７０%-８０%,城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平?jīng)]有太大的差別,
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