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新經(jīng)濟時代的會計理論與方法
李連華、丁庭選一、經(jīng)濟形態(tài)與會計發(fā)展之間相互關系的理論分析：歷史的觀點
會計與經(jīng)濟之間有著內(nèi)在的互生規(guī)律與聯(lián)系。會計的發(fā)展，不僅與經(jīng)濟水平的提高有關，而且與經(jīng)濟形態(tài)的更替有關。從會計發(fā)展的歷史主線看，每一次新舊經(jīng)濟形態(tài)的更替，都能促進經(jīng)濟水平不斷提高，進而帶動會計向前發(fā)展。但與此同時，新經(jīng)濟形態(tài)本身也往往對會計提出特殊要求，成為引導會計發(fā)展的另一動因。歷史上，正是經(jīng)濟水平和經(jīng)濟形態(tài)這兩個主導性因素以其各自的方式共同影響和決定著會計的發(fā)展與方向，使得會計的發(fā)展過程既有與經(jīng)濟水平提高相應的不斷向前的趨勢，又具有與經(jīng)濟形態(tài)更替相對應的階段性特征。
迄今為止，人類社會已經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟兩個階段。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟社會，莊園經(jīng)濟對會計發(fā)展的影響雖說是初期的但具有重要意義。當時的會計是為莊園主服務的，莊園會計是管家管理莊園的一個重要組成部分（郭道揚，1999）。會計計量和管理的重心在于財產(chǎn)物質(zhì)本身，即只記錄財產(chǎn)物質(zhì)本身的增減變化。與此相應，莊園會計所采用的是一元化的計量思想和單式記賬法，中國古代會計中的“舊管＋新收=開除＋實在”的會計平衡式所反映的其實只是財產(chǎn)本身的變動及結果。在這個公式中，只有“資產(chǎn)”一個會計要素，而沒有權益性會計要素。因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟社會中的會計，其實只是單式的實物會計而并非現(xiàn)代意義上的會計。
當資本主義取代封建社會之后，以資本為標志的商品經(jīng)濟占據(jù)了社會經(jīng)濟的主導地位。在資本主義經(jīng)濟社會中，財產(chǎn)物質(zhì)的交換只是一種形式，其根本的目的是要通過交換實現(xiàn)資本增殖。因此，人們不僅關注財產(chǎn)本身，更關注財產(chǎn)的歸屬關系，即財產(chǎn)交換所反映的產(chǎn)權關系或權益。權益思想的出現(xiàn)和其概念（資本）上的普及化，使得會計的計量和記錄思想由一元化發(fā)展到二元化，由對財產(chǎn)本身的計量發(fā)展到對財產(chǎn)及其權益的雙重計量，復式記賬法就是在這種經(jīng)濟背景和計量思想的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的。
資本主義初期的貿(mào)易經(jīng)濟雖然促進了復式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展，但總體上講會計的發(fā)展仍處于簿記階段，較為完整的現(xiàn)代會計體系并未形成。工業(yè)革命后，在歐洲資本主義國家工業(yè)經(jīng)濟占據(jù)了社會經(jīng)濟的主導地位，傳統(tǒng)的紡織、冶金、煤炭等工業(yè)由于大量采用先進的機器設備而使生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)效率得到很大提高。工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展給經(jīng)濟管理帶來了新的變化：生產(chǎn)過程復雜化、設備費用和管理費用巨增、成本控制變得重要而緊迫。傳統(tǒng)的簿記學無法對生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本進行精確計量與有效控制，已不能適應工業(yè)經(jīng)濟社會中的管理需要，成本會計正是在這種背景下產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來。20世紀30年代，同樣基于工業(yè)革命發(fā)展的需要，財務會計與科學管理中預算控制、標準成本和差異分析相結合又產(chǎn)生了一個新的會計分支——管理會計。至此，由成本會計、管理會計和財務會計所構成的三位一體的較為完整的現(xiàn)代會計知識體系基本形成。
二、知識經(jīng)濟的影響：現(xiàn)行會計體系的挑戰(zhàn)與發(fā)展機遇
目前的會計思想、理論和方法體系是在工業(yè)經(jīng)濟時代產(chǎn)生、發(fā)展起來的。當知識經(jīng)濟開始出現(xiàn)并迅速發(fā)展時，其對現(xiàn)有會計體系所帶來的影響是廣泛而深遠的�，F(xiàn)行會計知識體系面臨著重大挑戰(zhàn)，但同時也孕育著又一次進行變革和創(chuàng)新的機遇。
（一）對會計屬性的影響。對于會計的性質(zhì)，學術界一直沒有統(tǒng)一的認識，主要有“老三論”（藝術論、工具論、管理活動論）和“新三論”（信息系統(tǒng)論、管理活動論、控制論）之說。但這些定義都是在20世紀七八十年代或更早時期形成的，反映了當時對會計的認識，不具有新經(jīng)濟的時代特征。最近，美國經(jīng)濟學家馬
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