購(gòu)銷合同繳納印花稅

答：根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問(wèn)題的通知》(鄂地稅發(fā)〔2010〕176號(hào))規(guī)定，按合同金額計(jì)征印花稅的情形：

1、如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);

2、如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);

3、如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

問(wèn)：簽定農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷合同是否需要繳納印花稅?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條第一款規(guī)定：“對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅�！�

同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策通知》(財(cái)稅[2008]81號(hào))文件的規(guī)定：“對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅�！�

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不簽購(gòu)銷合同是否繳納印花稅 ?

由于購(gòu)銷雙方長(zhǎng)期合作而形成的良好信譽(yù)關(guān)系，不少納稅人和業(yè)務(wù)單位購(gòu)銷往來(lái)，不簽購(gòu)銷合同，而以日常的供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)來(lái)確認(rèn)成本，計(jì)量收入。納稅人認(rèn)為，不簽購(gòu)銷合同就不用貼花。繳納購(gòu)銷合同稅目印花稅時(shí)，只是按照實(shí)際簽訂了購(gòu)銷合同的部分所記載的購(gòu)銷金額貼花，對(duì)未簽訂購(gòu)銷合同的部分，則不予貼花。那么，對(duì)不簽購(gòu)銷合同的納稅人，日常的供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)能不能作為據(jù)以繳納印花稅的憑據(jù)呢?

根據(jù)《印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，印花稅的應(yīng)納稅憑證包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》的通知(財(cái)稅字〔1988〕第255號(hào))第四條第二款的規(guī)定，具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱的憑證。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1990〕第994號(hào))第二條的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)開(kāi)具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕第155號(hào))進(jìn)一步明確，對(duì)工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門(mén)使用的調(diào)撥單(或其他名稱的單、卡、書(shū)、表等)凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花�？梢�(jiàn)，只要具有合同性質(zhì)的購(gòu)銷往來(lái)憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權(quán)利、義務(wù)，就應(yīng)按規(guī)定貼花。

比如，A公司是某空調(diào)品牌經(jīng)銷商，它壟斷該品牌空調(diào)系列產(chǎn)品在某省的銷售權(quán)�，F(xiàn)假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有將其納入印花稅核定征收管理范圍。2009年度該納稅人共繳納各種稅目的印花稅2050元，其中購(gòu)銷合同稅目印花稅1000元。據(jù)了解，A公司的銷售成本由向該品牌空調(diào)總部的采購(gòu)成本構(gòu)成，A公司的銷售收入為向該省各地區(qū)的該品牌空調(diào)經(jīng)銷商批發(fā)該品牌空調(diào)系列產(chǎn)品的收入。該品牌空調(diào)總部、A公司及該省各地區(qū)經(jīng)銷商均為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的納稅人，各方之間的購(gòu)銷往來(lái)一般不簽購(gòu)銷合同，以供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)作為結(jié)算成本、計(jì)量收入的憑據(jù)。各方約定成俗，空調(diào)一經(jīng)發(fā)貨，無(wú)論存在質(zhì)量問(wèn)題與否，均不能退換貨。經(jīng)認(rèn)定，A公司與該品牌空調(diào)總部及該省各地區(qū)該品牌空調(diào)經(jīng)銷商之間的供貨或提貨及結(jié)算單據(jù)是具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納購(gòu)銷合同稅目的印花稅。A公司2009年度的利潤(rùn)表顯示，其2009年度的銷售收入為1.2億元，銷售成本為1億元，則A公司2009年度進(jìn)銷額合計(jì)為2.2億元，按規(guī)定應(yīng)繳納購(gòu)銷合同稅目印花稅6.6萬(wàn)元(220000000×0.3%。=66000元)，而A公司實(shí)際僅繳納購(gòu)銷合同稅目的印花稅1000元，應(yīng)繳和實(shí)繳之間相差6.5萬(wàn)元。A公司可能存在主觀上的故意隱匿或客觀上的疏忽遺漏致使購(gòu)銷合同稅目印花稅漏繳嚴(yán)重。此問(wèn)題如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，則必然要被追繳印花稅稅款，并面臨加處罰款和滯納金的問(wèn)題。

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